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論會計職業道德建設中的問題與對策

作者:未知
出處:論文網
時間:2007-04-14
摘 要

甚少提詞的前國務院朱镕基總理在視察上海國家會計學院時,揮毫寫下了語重心長的四字校訓“不做假賬”,這充分體現了黨和國家領導人對財會人員職業道德建設的高度重視,同時也是對全國財會工作者提出的警訓。然而,審計署2001-2004年各度的審計結果所揭示的問題可謂觸目驚心:從長江堤防再現“豆腐渣”工程,到體育總局濫用奧委會1.31億元資金,再到國家電力公司領導班子決策失誤導致損失或潛在損失32.8億元、國有資產流失45億元……

為此,本人將如何加強會計職業道德建設作為畢業論文選題。文章的框架主要是分四部分來闡述,首先,從概念、特征和要求幾個方面,對會計職業道德的有關內容進行了簡單介紹,然后主要根據審計署2001-2004年各年度審計報告所揭示出來的問題,列舉了會計職業道德失范的表現,接著從利益驅動、會計制度的局限性、失信成本低、監督體系和監督機制不健全幾個方面分析了其原因,最后,著重從以下六個方面提出了加強會計職業道德建設的對策建議:健全相關法律法規,強化法制監管;培育良好的會計誠信環境;建立會計人員誠信檔案;深入開展會計職業道德教育;加大對違反會計職業道德行為的打擊力度;建立會計崗位輪換制度,推行會計委派制。

關鍵詞:會計職業道德 要求 表現 對策

各行各業都有其針對本行業特點的職業行為準則和規范,這就是行業的職業道德。因會計行業的特殊性,會計職業道德有著顯著的特征,這個特征隨著時代的不同而不斷變化,導致它的建設途徑也相應變化。本文試從會計職業道德的概念、特征與要求出發,針對實踐過程中所出現的種種問題,闡述加強會計職業道德建設的途徑。
一、會計職業道德概述
(一)會計職業道德的概念與特征
要明白什么是會計職業道德,就要先清楚什么是道德。道德簡單來說,就是社會社會成員的行為的共同約束標準,屬于意識形態范疇,代表的是公眾的愿望和意志。如做人要誠實,這個"誠實",就是社會對人們的言行的約束,公眾都希望人人誠實,公眾也對不誠實的行為進行譴責或者懲罰,所以,"誠實"就成了道德的標準,"誠實"了就是有了好的道德,反之,就是道德不好。會計職業道德是社會公眾對會計從業人員行為的共同愿望,要求會計從業人員在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。它具有以下幾方面的特征:
1.是一種社會責任。跟道德一樣,會計職業道德是人們對會計職業行為的共同要求。從受委托從事會計工作開始,會計人員就擔負著人們對會計工作的責任,而會計的責任是核算盈余的管理經營活動。就拿核算盈余來說,盈余影響著社會,盈余所產生的社會結果牽涉到稅收的增減、利潤的分配、擴大再生產、就業人員的增加等等,所以,核算盈余從小的方面上講是反映本企業這個小團體的經營成果,從大的方面上講是反映社會的一部分的經營成果,也就是社會的經營成果,這就是會計的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化,會計不僅要為政府機構、企業管理層等提供符合質量要求的會計信息,而且要為投資者、債權人及從業人員服務,會計行為所牽涉的是國家和社會公眾利益。
2.遵循客觀經濟規律。會計是一門實用性很強的經濟學科,是為加強經營管理,提高經濟效益,規范市場經濟秩序,維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人,都不能違背客觀經濟規律,只能適應、掌握和運用它。在市場經濟活動中,作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計,會計標準的設計、會計政策的制定、會計方法的選擇都必須遵循客觀經濟規律。
(二)會計職業道德的要求
1.愛崗敬業。即會計人員應當熱愛本職工作,努力鉆研業務,使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。愛崗敬業是做好一切工作的出發點。
2.熟悉法規。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作,會計工作時時、事事、處處涉及到執法守規方面的問題。會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度,做到自己在處理各項經濟業務時知法依法、知章循章,依法把關守口,同時還要進行法規的宣傳,提高法制觀念。
3.依法辦事。一方面,會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作,保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。另一方面,依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業的形象和人格的尊嚴,敢于抵制歪風邪氣,同一切違法亂紀的行為作斗爭。
4.客觀公正。會計信息的正確與否,不僅關系到微觀決策,而且關系到宏觀決策。做好會計工作,不僅要有過硬的技術本領,也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態度。否則,就會把知識和技能用錯了地方,甚至參與弄虛作假或者通同作弊。
5.搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分,把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的這一特點,決定了會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況,因此,會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法,為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。
6.保守秘密。會計工作性質決定了會計人員有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況,有可能了解或者掌握重要商業機密。這些機密一旦泄露給競爭對手,會給本單位的經濟利益造成重大的損害,這對被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業秘密也是一種很不道德的違法行為。因此,作為會計人員,應當確立泄密失德的觀點,對于自己知悉的內部機密,不管在何時何地,都要嚴守秘密,不得為一已私利而泄露機密。
二、會計職業道德嚴重滑坡的表現
據美國一家家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等部門1000位著名人物進行調查顯示:在美國,會計人員職業道德水準之高,僅次于神職人員。在我國,甚少提詞的前國務院朱镕基總理2001年4月16日在視察上海國家會計學院時,揮毫寫下了語重心長的四字校訓"不做假賬",這充分體現了黨和國家領導人對財會人員職業道德建設的高度重視,同時也是對全國財會工作者提出的警訓,具有較強的現實針對性。然而,在相當長的時間內,我國對會計工作人員的職業監督卻失之于寬,在不少地區甚至顯得蒼白無力:
--2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業的資產負債損益情況進行審計,發現會計報表嚴重失真的企業占68%,有的虛贏實虧,有的虛虧實贏,有的把大量資金體外循環或私設小金庫,各類違紀違規問題金額高達1000多億元……
--2002年財政部對保險、煙草、等行業192戶以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查,共查出不實資產115億元,不實利潤24.2億元。有22戶企業存在賬外設賬問題。上述不實的財務會計報告均是出自公司、企業及會計人員之手,而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色,出具了不恰當的審計報告……
--在十屆全國人大常委會第十次會議上,李金華提交了2003年度審計報告。在這份報告中,揭示的問題可謂觸目驚心:從長江堤防再現"豆腐渣"工程,到體育總局濫用奧委會1.31億元資金,再到國家電力公司領導班子決策失誤導致損失或潛在損失32.8億元、國有資產流失45億元……
--2004年,審計38個中央部門2004年度預算執行情況,查出各類違規問題金額90.6億元,12個部門存在預算編報不真實的問題,26個部門違規轉移挪用財政性資金10.75億元,14個部門向下屬單位或相關單位轉移財政性資金9.35億元,19個部門或其下屬單位隱瞞截留財政資金和其他收入,設置賬外賬、"小金庫"共3.5億元,主要用于發放福利補貼及其他不合理開支……
上述數據與事例,客觀反映了我國會計職業道德存在的問題。可以說,會計職業道德的喪失已經嚴重扭曲了會計信息和經濟信息、破壞了社會資源的合理配置、影響了正常的市場經濟秩序和環境、侵害了相關方的利益。正是基于這一問題的泛濫和嚴重性,關于會計誠信和會計職業道德建設越來越成為公眾關心和探討的焦點。
三、會計職業道德嚴重滑坡的原因
(一)利益驅動
會計職業道德滑坡的重要原因是利益的驅動。這里所講的"利益",既包括單位利益,也包括單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益。在與會計信息相關的利益中,處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次,是個人利益。單位負責人作為單位管理的最高領導層,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、加薪、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者,他們也影響著會計信息的質量,一方面,他們必須遵守國家的法規,避免因違犯法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受單位負責人的領導,按單位負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得加薪、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如單位負責人通過為單位謀取非法利益并因此獲得相應的好處等。由此可見,與會計信息相關的利益關系極為復雜,正是這些復雜的利益關系導致了會計人員職業道德的缺失,進而產生了虛假會計信息,究其根源是利益機制的驅動和缺少一個完善的會計職業道德規范體系。
(二)會計制度的局限性
一是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎,從而產生了大量的應計、預提和待攤項目,會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績,如提前確認收入、推遲確認費用;而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的,存在較強的主觀隨意性,會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利潤來操縱利潤;另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為會計造假提供了契機。隨著經濟的飛速發展,新的經濟事項不斷出現,使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應需要,而新會計政策又不能及時制定及頒布,這在客觀上出現了一個"合規"的造假時段。
(三)失信成本低
目前我國對檢查出來的會計造假往往是"重經濟處罰,輕行政、法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內部處理,輕外部公開處理"。減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規、處罰規定也顯得過寬。如《會計法》第45條"授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不夠成犯罪的,可以處5000元以上5萬元以下罰款,屬于國家機關工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分"等規定。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言,這種造假成本太過于低廉。而且,即使這么輕的經濟處罰也往往是由造假機構的權益來承擔,極少影響到單位負責人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本,才會不斷上演會計造假的鬧劇。
(四)監督體系不健全、監督機制不完善
目前,我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指經濟主體內部監督,外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全,在許多方面與市場經濟還不相適應。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久,加之人員知識老化等問題,都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應,不能從外部監督上保證會計信息的質量。在日常工作中,經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象,造成企業法律意識淡薄,削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營,而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準又不統一,各部門在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查,會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證,但其經常性.規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持,進而難以形成有效的監督機制。

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關鍵字:會計 職業道德
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