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中小企業稅收政策研究——以科技型中小企業為研究視角

作者:周丹梅
出處:論文網
時間:2014-06-04

中小企業稅收政策研究——以科技型中小企業為研究視角

  一、緒論

  (一)研究背景

  發達國家的科技型中小企業之所以發展如此迅速,除了國家在市場、人才等方面的扶持、金融機構的積極參與以及健全的法律、機制等之外,還有一個重要的因素就是政府稅收政策的支持。采取比較優惠的稅收政策促進高新技術產業和中小企業的發展,是當今世界各國和地區較普遍的做法。發達國家制定的稅收優惠政策基本上都是以法律的形式來實施,而且對優惠對象都有非常明確的定義。為了促進中小企業和高新技術產業的發展,我國也推出了一系列稅收優惠政策。但是,由于這些優惠政策的模糊性,力度過小,在一定程度上制約了科技型中小企業的發展。而國內理論界專門針對科技型中小企業稅收優惠政策的研究很少,更多只是在對我國科技稅收政策和促進高新技術產業稅收優惠政策的研究中涉及,雖然對完善科技型中小企業稅收優惠政策提出了一些建議,但是不夠全面和具體。

  因此,本文力圖在已有研究的基礎上,從完善我國科技型中小企業稅收優惠政策問題入手,發現我國現行科技型中小企業稅收優惠政策存在的主要問題,并針對問題,提出相應的解決辦法。旨在更好的發揮我國科技型中小企業稅收優惠政策的作用,促進科技型中小企業和高新技術產業的健康持續發展。

  (二)研究意義

  1.理論意義

  比國外科技型中小企業的現狀,我國科技型中小企業無論總體規模、技術創新能力,還是對國民經濟的貢獻等方面都有相當的差距。我國科技型中小企業雖然有很強的技術創新欲望和一定的能力,但內部缺乏持續的技術支撐,科技型中小企業研究開發投入強度出現下降趨勢,嚴重影響企業后續的科技創新能力。采取比較優惠的稅收政策促進高新技術產業和中小企業的發展,是當今世界各國和地區較普遍的做法。發達國家制定的稅收優惠政策基本上都是以法律的形式來實施,而且對優惠對象都有非常明確的定義。為了促進中小企業和高新技術產業的發展,我國也推出了一系列稅收優惠政策。

  但是,由于這些優惠政策的模糊性,力度過小,在一定程度上制約了科技型中小企業的發展。而國內理論界專門針對科技型中小企業稅收優惠政策的研究很少,更多只是在對我國科技稅收政策和促進高新技術產業稅收優惠政策的研究中涉及,雖然對完善科技型中小企業稅收優惠政策提出了一些建議,但是不夠全面和具體。因此,本文力圖在已有研究的基礎上,從完善我國科技型中小企業稅收優惠政策問題入手,著重探討稅收優惠對科技型中小企業技術創新策略。

  2.實踐意義

  2010年我國科技型中小企業資產總額約4.5萬億元。與此同時,科技型中小企業已經成長為重要的創新主體,改革開放以來,約65%的專利是中小企業發明的,75%以上的技術創新由中小企業完成,80%以上的新產品由中小企業開發。科技型中小企業在經濟增長和科技創新中的作用逐步彰顯,不僅為孵化新興產業、激活區域經濟提供了重要的基礎,成為我國發展高新技術產業的重要主體,而且還成為推動產業升級、提高經濟綜合競爭力的基本力量。

  但是,相比國外科技型中小企業的現狀,我國科技型中小企業無論總體規模、技術創新能力,還是對國民經濟的貢獻等方面都有相當的差距。本文通過總結歸納我國現行科技型中小企業稅收優惠政策的基本規定,分析指出現行稅收優惠政策存在的問題。并針對這些問題初步提出完善我國科技型中小企業稅收優惠政策的建議。對我國中小企業稅收政策的改革有一定的參考與借鑒意義。

  (三)文獻綜述

  1.國內觀點總結

  國內經濟學文獻對促進科技型中小企業發展的政策支持方面的研究,更多是把焦點集中在科技型中小企業金融服務體系的構建上,主要考察科技型中小企業的融資需求和融資環境,風險投資與科技型中小企業的發展等問題。專門探討科技型中小企業稅收優惠政策的文獻資料很少,更多是在對我國科技稅收政策和促進高新技術產業稅收優惠政策的研究中涉及,并取得了一些成果。

  (1)對于稅收優惠介入對科技型中小企業的必要性。學者們普遍達成共識,認為作為高新技術產業重要主體之一的科技型中小企業,具有以科技為源動力,規模明顯小輕型化的特征,其技術創新活動具有創新收益的外部性、創新過程的不可分割性和不確定性帶來巨大的風險性等特點,稅收優惠的介入以激勵科技型中小企業發展,進而推動高新技術產業發展成為必要。

  (2)關于稅收優惠對科技型中小企業的激勵效應。部分學者側重稅收優惠對企業技術創新的激勵效應方面的研究。

  第一類是通過國際比較,分析我國與工業化國家相比,稅收優惠政策在會計處理方面的差異所導致的對于企業技術創新激勵程度的不同。如曾國祥(2001),石林芬、何榕、劉瑩(2008)較為全面地介紹了西方國家制定的促進企業科技創新的稅收優惠政策,并進行梳理和歸納,同時對我國現行科技稅收優惠政策利弊做出分析。張桂玲和左浩泓(2010)闡述了我國現行科技稅收優惠政策按稅種的分布情況及其已取得的成效,并對優惠政策體系中存在的問題進行了歸納分析,得出我國稅收優惠政策偏重于生產投入環節,研發環節相對薄弱,不利于企業技術創新的結論。

  第二類研究是運用統計回歸的方法,在“創新”生產函數的模型里分析稅收政策對自主研發影響的顯著性。如陳曉和方保榮(2001)利用一個簡單線性回歸方程探討了我國增值稅與研究開發(R&D)投入之間的相關關系,并未發現增值稅對R&D投入存在顯著的負面影響。吳秀波(2008)較為詳細地介紹了國外對于R&D稅收激勵效果的評價方法,并進一步對我國R&D支出稅收激勵進行了實證分析,得出我國當前稅收政策對于研發支出刺激強度有限的結論。黃魯成、張紅彩、王彤(2010)對我國R&D活動的影響因素進行了回歸分析,發現技術引進經費對于我國R&D支出存在顯著的替代作用。兩類研究思路得出的結論基本一致,我國當前的稅收優惠政策對于企業自主創新激勵作用有限。

  (3)許雄奇、杜鵑(2010)通過經濟學分析,說明稅收優惠從人力資本、研究開發以及風險投資等方面對科技型中小企業和高新技術產業發展產生重要經濟影響,并指出我國目前科技稅收優惠激勵在制度上還存在缺陷,應該予以矯正。

  2.國外觀點總結

  國外經濟學文獻對科技型中小企業的研究是建立在對高技術產業研究的基礎之上,認為技術創新是科技型中小企業發展的核心問題。

  (1)在技術創新和政府的介入方面。新古典經濟學派認為,由于技術創新中存在“市場失靈”,政府的介入是必要的。美國的經濟學家納爾森(1959)和阿羅(1962)最早將市場失靈理論運用于技術創新研究。他們指出,在技術創新過程中之所以存在市場失靈,根源在于技術創新的三個重要特征:創新收益的外部性、創新過程的不可分割性和不確定性。

  (2)在中小企業對技術創新的貢獻研究方面,學者們關注中小企業和大企業在技術創新優勢上的比較。Acs et al(1990)將美國34個創新最多的行業中不同規模的企業的創新數進行了比較。結果是:在一些新興行業如計算機行業,中小企業顯示出更大的優勢。他們的研究還有一個重要成果,就是發現中小企業可以在自身投入較少的情況下,主要借助大學、大公司的R&D投入所產生的知識和創新成果的擴散,來進行創新活動。

  (3)稅收優惠對企業技術創新活動的影響是國外相關文獻主要關注的問題,學者們從不同角度進行分析。其中一種研究方法主要是通過考察稅收優惠對企業R&D支出的影響,探討稅收優惠對企業技術創新和高技術產業是否起到激勵作用。在這個問題上,學者們存在爭論。David et al(2000)、Hall(2008)認為知識創新的不確定性以及金融市場中的信息不對稱問題導致了企業R&D支出水平較低,影響了企業的技術創新,因此政府應當采取直接支付或稅收優惠等措施支持企業的研發行為。但是,David(2010)認為稅收優惠只會刺激企業R&D投資的短期行為,并不能使企業承擔高社會回報、低私人收益的項目,直接的財政支持可能是更好的選擇。還有一種研究方法通過考察稅收政策對企業家行為的影響,探討稅收優惠對企業技術創新是否起到激勵作用。

  (3)Jorgenson(2010)對稅負高低與科技進步增長率做了相關分析。結果說明,對資本課征的稅率與科技進步存在著顯著的負相關關系,資本的低稅負將會導致較高的科技進步率,資本的高稅負則會引起較低的科技進步率。

  (四)研究內容與方法

  1.研究內容

  科技型中小企業以其強烈的創新沖動和專業化技術,不僅為孵化科技型中小企業、激活區域經濟提供了重要的基礎,而且還成為推動產業升級、提高經濟綜合競爭力的基本力量。配合科技改革,發展科技型中小企業也一直是我國高新技術產業發展政策的重要內容,也是我國稅收優惠政策支持的重點。因此本文研究中小企業稅收政策研究以我國科技型中小企業為例。本文通過總結歸納我國現行科技型中小企業稅收優惠政策的基本規定,分析指出現行稅收優惠政策存在的問題。論文格式并針對這些問題初步提出完善我國科技型中小企業稅收優惠政策的建議。

  2.研究方法

  本文采用理論與實踐相結合的方法,探討稅收優惠對我國科技型中小企業技術創新活動的影響;采用比較分析的辦法,探討我國科技型中小企業稅收優惠政策的差異,尋找異同點,以期對我國科技型中小企業稅收優惠政策有借鑒意義。

  二、我國現行科技型中小企業稅收優惠政策規定(一)內資企業所得稅

  1.直接優惠,即定期減免稅

  (1)國務院批準的高新技術產業開發區內的企業,經有關部門認定為高新技術企業的,可減按15%的稅率征收所得稅;國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅兩年。

  (2)對我國境內新辦軟件生產企業。經認定后,自開始獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。同時,對經認定屬于新辦軟件生產企業同時又是國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦高新技術企業,可以享受新辦軟件生產企業的減免稅優惠。減免稅期滿后,按照15%稅率計征企業所得稅。對國家規劃布局內的重點軟件生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10%的稅率征收企業所得稅。

  (3)中央直屬科研機構以及省、地(市)所屬的科研機構轉制后,對于經國務院批準的原國家經貿委管理的10個國家局所屬242個科研機構和建設部等11個部門(單位)所屬134個科研機構中轉為企業的科研機構和進入企業的科研機構,從轉制注冊之日起,5年內免征企業所得稅。科研機構、高等院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入,暫免征收企業所得稅。

  (4)工業企業進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征所得稅。

  2.間接優惠

  (1)對社會力量,包括企業單位(不含外商投資企業和外國企業)、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶,資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費,經主管稅務機關審核確定,其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的,不得結轉抵扣。

  (2)軟件開發企業實際發放的工資總額,在計算應納稅所得額時準予扣除。軟件生產企業的工資和培訓費用,可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

  (3)企事業單位購進軟件,凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產,可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。集成電路生產企業的生產性設備,內資企業經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。(4)對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內資企業、科研機構(以下統稱企業)等研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費,按規定予以稅前扣除。對上述企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目,包括新產品設計費,工藝規程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構人員的工資,用于研究開發的儀器、設備的折舊,委托其他單位和個人進行科研試制的費用,與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。

  企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。

  (5)工業企業為驗證、補充相關數據,確定完善技術規范或解決產業化、商品化規模生產關鍵技術而中間試驗,報經主管財稅機關批準后,中試設備的折舊年限可在國家規定的基礎上加速30%-50%.

  (二)外商投資企業和外國企業所得稅

  1.直接優惠

  (1)對設在國家級高新技術產業開發區內、被認定為高新技術企業的外商投資企業,可減按15%的稅率征收企業所得稅。在國務院確立的國家高新技術開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業,經營期限在10年以上的,經企業申請,當地稅務機關批準,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅。外商投資舉辦的先進技術企業,按照規定免征、減征企業所得稅期滿后,仍為先進技術企業的,可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。同時,國務院確立的國家高新技術產業開發區,如果設在沿海經濟開放區內,對被認定為高新技術企業的外商投資企業,允許在經濟開放區和產業開發區的稅收優惠規定中從優選擇享受一種稅收優惠待遇,但不得重復享受。

  (2)外國企業為科學研究、開發重要技術、提供專有技術所取得的特許權使用費,可以減按10%的稅率征收企業所得稅。其中技術先進、條件優惠的,還可以免征企業所得稅。

  2.間接優惠

  (1)設在國務院批準設立的高新技術產業開發區內被認定為高新技術企業的外商投資企業,用于高新技術開發和高新技術產品生產的儀器、設備,需要加速折舊的,應由企業提出申請,經當地稅務機關審核后,逐級上報國家稅務局批準。

  (2)企事業單位購進軟件,凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產,可以按照固定資產或無形資產進行核算。投資額在3000萬美元以下的外商投資企業,經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。集成電路生產企業的生產性設備,投資額在3000萬美元以下的外商投資企業,經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。

  (3)外商投資企業和外國企業資助非關聯科研機構和高等院校的研究開發經費,參照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》中有關捐贈的稅務處理辦法,可以在資助企業計算企業應納稅所得稅額時全額扣除。

  (4)對財務核算制度健全、實行查賬征收的外商投資企業技術開發費用,經稅務機關批準,允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

  (三)個人所得稅

  1.直接優惠

  科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵,經主管稅務機關審核后,暫不繳納個人所得稅。

  2.間接優惠

  個人資助非關聯的科研機構,用于開發新產品等的研發費用,個體工商戶研發新產品等的開發費用,以及為研發新產品等購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置費,準予稅前扣除。

  (四)流轉稅優惠政策

  1.進出口環節

  (1)經財政部、國家稅務總局、海關總署認定的科學研究、技術開發機構,在2010年12月31日前,在合理數量范圍內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科技開發用品,免征關稅和進口環節的增值稅、消費稅。

  (2)對經認定的軟件生產企業進口所需的自用設備,以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件,不需出具確認書、不占用投資總額;對經認定的集成電路生產企業引進集成電路技術,單項進口的集成電路專用設備與儀器,除按照國發〔1997〕37號文件規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,免征關稅和進口環節增值稅。

  (3)集成電路設計企業設計的集成電路,如在境內確實無法生產,可在國外生產芯片,其加工合同(包括規格、數量)經行業主管部門認定后,進口時可按優惠暫定稅率征收關稅。

  (4)對部分信息技術產品,包括集成電路、分立器件、移動通訊基地站、硬盤驅動器、數控機床等,出口退稅率由現行的13%提高到17%.

  2.增值稅

  (1)屬生產企業的小規模納稅人,生產銷售計算機軟件按6%的征收率計算繳納增值稅;屬商業企業的小規模納稅人,銷售計算機軟件按4%的征收率計算繳納增值稅,并可由稅務機關分別按不同的征收率代開增值稅發票。

  (2)增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件可按照自行開發生產的軟件產品的有關規定,享受即征即退的稅收優惠政策。

  3.營業稅

  對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅。

  (三)其他稅收優惠政策

  中央直屬科研機構以及省、地(市)所屬的科研機構轉制后,自2003年至2003年5年內,免征科研開發自用土地的城鎮土地使用稅。對于經國務院批準的原國家經貿委管理的10個國家局所屬242個科研機構和建設部等11個部門(單位)所屬134個科研機構中,轉為企業的科研機構和進入企業的科研機構,從轉制注冊之日起,5年內免征科研開發自用土地的城鎮土地使用稅、房產稅。

  三、我國現行科技型中小企業稅收優惠政策存在的問題我國目前對科技型中小企業的稅收優惠是以區域性優惠為主、產業性優惠為輔;稅收優惠政策所針對的稅種主要是所得稅,并在流轉稅方面以增值稅和營業稅為主。從行業發展的統計數據來看,部分優惠政策已經表現出了很好的效果:軟件業銷售額從2003年420億元增長到2010年4800億元,出口從2003年2.5億美元增長到2009年40億美元,同比增長分別達到23%和43%;集成電路行業快速發展,銷售額從2003年的36億元增加到2009年約800億元,同比增長約為42%.與此同時,科研機構面向市場,在技術市場的交易活動中取得了可觀的經濟效益,不僅增強了科研機構自身發展的能力,同時也為工業企業技術創新提供了服務科研機構共出讓技術合同金額44.48億元。2004年增加到190.43億元,占合同總金額的比重從46.91%下降到14.27%.看到成績的同時也應該看到,我國現行科技型中小企業稅收優惠政策仍然存在一些亟待解決的問題。

  (一)存在不公平現象

  1.所得稅優惠政策

  (1)對科技型中小企業的稅收優惠以區域性優惠為主、產業性優惠為輔,科技型中小企業只有地處國家級高新技術開發區內,才能享受稅收優惠,這不利于高科技產業公平和健康發展。通過建立高新技術開發區,對進入開發區的企業給予各種優惠,這是國際上通行的做法。但是,以地域為標準,對開發區內外性質相同的企業實行不同的稅收待遇,而模糊進入開發區企業的規模、產業以及風險、利潤等因素,導致一些企業進入開發區后改變經營方向,仍然享受稅收優惠待遇。這不符合公平原則,也不符合稅收促進高新技術產業發展的初衷,更不利于科技產業的合理布局。區內企業和區外企業不一樣,新辦企業和老企業不一樣,新產品和老產品不一樣。有些區內企業并不是高新技術企業,也享受稅收優惠,導致許多企業不是在科技創新上下功夫,而是在“新產品”、“高科技企業”、“先進企業”等認定方面下功夫,鉆政策的空子。同時,稅收優惠政策規范性差,同樣是國務院批準設立的高新技術產業開發區,各地制定的具體科技稅收優惠辦法和措施不一樣,政策規定散且亂,導致科技型企業之間稅收負擔不平衡。

  (2)現行企業所得稅優惠政策存在著所有制的歧視。優惠政策規定,在高新技術開發區內新辦的內資高新技術企業自投產年度起,免征所得稅兩年,而對設在國家級高新技術產業開發區、被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業,生產經營期為10年以上的,則規定從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅,第三年至第五年減半征收所得稅,這影響了公平競爭和資源合理配置,使內資企業在市場競爭中處于不利地位。

  2.增值稅優惠政策

  我國稅收優惠政策規定存在著在對高新技術實行增值稅優惠上的認識偏差。如在《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新,發展高科技,實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》中關于獲得增值稅優惠的行業主要集中在軟件企業,實際上把高新技術和軟件開發等同起來,新材料、生物醫藥等高科技企業并沒有享受到增值稅優惠。

  (二)不利于科技型中小企業技術創新

  1.所得稅優惠政策

  (1)現行企業所得稅優惠政策存在著一定程度的片面性,不利于科技型中小企業技術創新。主要表現在優惠政策重結果、輕過程,重產品、輕投入,重成果、輕轉化。科技型中小企業技術創新和產品推廣是一項涉及面廣、系統性強的工作,包括發明、開發、設計、產業化、商業化等環節,是一項需要投入大量資金、設備、人力和時間的活動,在發明、開發、設計、中試和推動產業化過程中企業投入多,收益少甚至沒有收益。現行稅收優惠政策的受惠對象僅限于那些已經研制開發出新產品、新技術、新工藝并實現成果轉讓取得收入的企業,而對那些正在進行研究開發與成果轉化階段的企業缺少應有的稅收激勵措施,特別是在鼓勵企業加大科技投入,促進企業科技創新和高科技產業化方面,支持力度不夠,并不能減少科技型中小企業的投資壓力,也不能降低科技投資的風險。

  (2)科技型中小企業技術創新活動需要科研投入和人力資本的保證,而現行所得稅收優惠政策對企業科研投入與人力資本教育的支持力度不夠。

  a.現行企業所得稅優惠政策規定,對企業納稅年度實際支出的研究開發經費超過上年10%的,允許從應納稅所得中加扣50%的費用。這一規定雖然體現了國家對企業研發投入的重視和支持,但對科技型中小企業卻有不合理之處。根據科技型中小企業成長特點,并有相關部門粗略統計,科技型中小企業的研發經費在孵化期較高,從成長期開始就呈下降趨勢,而企業在成長期和成熟期由于研發費用的減少,將不能享受研發經費抵扣的稅收優惠。此外,現行稅收優惠也沒有涉及科技型企業提取技術開發準備金的扣除問題。

  b.科技型中小企業的機器設備無形磨損快,允許軟件企業固定資產加速折舊的稅收政策,沒有涵蓋所有科技型企業。對應用于高新技術研究與開發的設備,沒有建立一套真正適用的固定資產加速折舊制度。現行的加速折舊措施,從優惠力度和優惠范圍看相當有限。尤其值得指出的是,這些措施并不是直接針對技術進步制定的,對高新技術產業實際上并未起真正起到激勵作用,而且由于限制條件過多,“相關優惠措施在實施中被人為地大打折扣”.

  c.科技型中小企業在職工教育經費上比其他一般企業有著更高的要求,現有稅法規定按計稅工資總額1.5%計算得出教育經費支出的標準遠遠不能滿足科技型中小企業的需要。另外,人才是科技型企業最重要的因素,對科技進步的鼓勵和刺激,最終要歸結到對科技人員納稅的優惠上來。科技型中小企業一般無力解決員工的住房問題,他們給予員工的所有福利待遇全部體現在工資上。而我國現行企業所得稅法規定的計稅工資標準過低,沒有考慮到科技型企業的特點,實際上造成科技型企業虛增應納稅所得額,增加了企業的稅收負擔。此外,在全國,幾乎所有高新技術產業開發區科技型企業的個人所得稅,都由企業代繳。由于計稅工資總額過低,企業代繳的個人所得稅過高,加重了企業的稅收負擔,使企業的實際利潤率下降。

  2.增值稅優惠政策

  我國現行生產型增值稅制度沒有充分考慮科技型中小企業的生產特點,不利于科技型企業的發展,不適應科技進步的要求。科技型企業購買的機器設備往往比較精良,價值較高,固定資產更新換代快,資金投入大。而我國生產型增值稅法規定,企業購進固定資產所負擔的進項稅額不能抵扣,導致科技型中小企業的實際稅收負擔加重,客觀上減少了企業的可支配收入,直接影響企業技術創新和對高新技術的投資,制約企業的發展。同時在科技型企業發展中需要投入大量的研究開發費用、技術轉讓費用、科技咨詢費用等,在產品研發成功后又要投入廣告宣傳費用等,而我國現行增值稅征稅范圍過窄,這些開支目前都不屬于增值稅進項稅額的抵扣范圍,所含稅款無法抵扣,造成稅款抵扣不完全,影響企業對科技投入和研究開發新產品的積極性,導致目前我國一些科技型中小企業成為發達國家跨國企業科技產品的加工廠和中轉站。

  在陸立軍(2010)對浙江省科技型中小企業技術創新活動經費投入情況的調查中發現,有占37.84%的企業在購買技術與機器設備環節投入經費最多,這勢必造成企業在技術消化吸收方面的投入不足。

  (三)風險投資未能得到實際稅收優惠

  我國科技型中小企業普遍處于成長階段中的孵化期和衰退期中的二次創業階段,極需要風險投資的支持。風險投資的整個過程涉及風險資本供給方、風險資本運作方、風險資本需求方以及風險退出過程中的收購者等。由于每個參與方都涉及一定的稅收問題,因此,風險投資對稅收政策具有很強的敏感性。一般來說,風險投資者是否對高科技企業投資,取決于他對風險投資的預期收益和投資風險的權衡。只有當預期收益大于風險投資的代價時,風險投資的“介入”才會有充分的理由。而風險投資者的預期收益和風險的大小在很大程度上取決于政府對高科技企業的稅收政策以及對投資高科技的稅收優惠。利用稅收優惠促進風險投資的發展,是國際上普遍的做法。然而,目前我國還沒有明確的全國范圍內適用的專門針對風險投資的法規,缺乏促進企業科技創新和高科技產業化風險投資方面的政策支持,鼓勵投資高科技的風險投資稅收優惠至今仍是空白。

  從我國目前的實踐和發展趨勢看,風險投資可能形成信托基金制、有限合伙制、公司制3種法律形式。根據現行稅法,信托基金對投資者所獲利潤無需繳納企業所得稅,但風險投資基金尚無立法;有限合伙目前也不具備法律資格,按照所得稅法,合伙企業不僅要繳納33%的企業所得稅,稅后利潤分配給合伙人的部分還要繳納20%的個人所得稅,存在重復征稅問題;如果采用公司制,不僅設立困難,企業獲得的利潤在繳納企業所得稅之后,無論用作轉增資本,還是分配給股東,都需要繳納所得稅,同樣存在重復征稅問題。

  這樣的現實,造成科技型中小企業的風險投資者不僅享受不到任何所得稅上特別的優惠,投資于科技型中小企業的風險資本所得的收益還要雙重征稅;投資科技型中小企業不僅風險大,還缺乏有效的法律法規保障,無法保證風險投資的正常運作,無法保護風險投資者和創業者的利益,無法引導和促進風險投資者投資于科技型中小企業。

  四、完善我國科技型中小企業稅收優惠政策的建議稅收政策是國家產業發展與結構調整最重要也是最直接的調控手段,促進科技型中小企業發展的稅收優惠政策是一項系統工程。理論研究和國外經驗表明,稅收優惠是鼓勵科技型中小企業發展的重要舉措,它有利于科技型中小企業有更多的資金用于事業發展和擴大再生產,這對于處于發展初期的科技型中小企業尤為重要。當前,面臨稅制改革的大好時機,規范和完善我國科技型中小企業稅收優惠政策,加大扶持力度,促進科技型中小企業在技術創新、就業和可持續發展等方面發揮越來越重要的作用,培育和加強民族科技創新精神,進而推動高新技術產業發展具有十分重要的意義。

  (一)完善稅收優惠政策的指導思想

  科技型中小企業從事的是高新技術產品的研究開發和生產經營活動。技術創新是科技型中小企業發展的主要環節,可以說沒有技術創新,科技型中小企業的發展就無從談起。因此,對科技型中小企業稅收優惠政策的調整、改革和完善,在指導思想上首先應該突出對技術創新的鼓勵和扶持,并強化調控作用,提高征管效率,促進企業發展。其次,應明確被扶持的技術創新的內涵,是以狹義技術創新為核心,融合工藝創新、產品創新在內的廣義技術創新,而不過多干預企業內部的制度、文化創新。在這樣的指導思想下,從我國的實際情況出發,遵循科技型中小企業技術創新和高科技產業化自身的客觀規律,同時借鑒國際經驗,我國科技型中小企業稅收優惠政策的重點和走向是:從對高新技術產品和成果實行稅收優惠為主,轉向鼓勵科技型企業加大科技創新研究和開發投入為主;稅收優惠政策實行產業性優惠與區域性優惠相結合,以產業性優惠為主;稅收優惠政策實行直接優惠與間接優惠相結合,以間接優惠為主。同時,必須進一步深化稅收制度和管理體制改革,調整現行稅收政策。

  1.明確科技型中小企業稅收優惠政策的設計要體現對企業技術創新的全過程給予系統完整的支持。新的科技成果被市場接受,要經歷實驗、中試、產業化、市場推廣等環節,其中任何一個環節的失敗都會導致創新失敗。因此,稅收優惠應該體現在每一個環節,不僅要對高新技術產品生產與銷售環節給予稅收優惠,在科研開發和中試階段也要給予稅收優惠。可以采取有利于設備更新和資金回報的加速折舊、有助于科研活動的稅前扣除、稅收抵免以及資助目的性較強的稅收信貸和延遲支付等手段,并準許科技型中小企業按照銷售收入或營業收入的一定比例設立風險準備金、技術開發準備金、新產品試制準備金或虧損準備金等,用于研究開發和技術創新。

  2.健全和完善與高新技術產業有關的稅收法律體系,改變過去科技型中小企業稅收優惠政策的區域性歧視,統一高新技術產業開發區內、外科技型企業的稅收優惠政策。只要是高新技術項目,不管地域如何,均可享受所得稅的優惠,以確保科技型企業間的公平競爭,從而避免開發區內一些非科技企業利用政策漏洞避稅狀況的產生。同時,對科技型中小企業稅收優惠政策要有一定的時間限制,對于那些過去是而現在不是的高新技術產品和企業應及時恢復正常的稅率征稅,以免國家稅收收入的流失。從而真正消除稅收優惠政策對地域的歧視,實現稅收優惠按項目獲得。

  (二)改革和完善企業所得稅優惠政策

  1.應盡快消除高新技術產業開發區內、外資企業所得稅優惠政策上存在的不平等現象,給予內外資科技型中小企業以公平的競爭環境

  2.所得稅優惠方式從直接優惠為主轉向直接優惠和間接優惠的綜合運用,更多地采用間接優惠,即稅基式優惠。對企業的研究開發投入給予更優惠的稅收政策。允許有發展前景的科技型中小企業,按照銷售收入的比例提取“技術開發準備金”、“新產品試制準備金”等,據實在稅前扣除,以彌補技術開發可能造成的風險損失。同時,將軟件行業加速折舊的稅收政策,擴大到所有高科技企業,在折舊時不僅要考慮自然損耗,更多的是要考慮經濟折舊,保證在經濟壽命期內完成折舊,充實企業下一輪投資的資金。

  3.將對軟件開發企業據實扣除職工工資的優惠規定,擴大到所有高科技企業,以保證中小科技企業留住人才。考慮到國家財政負擔能力和實際操作問題,可以將科技型中小企業計稅工資的人均月扣除限額先提高到2000-3000元。

  4.完善再投資退稅政策。科技型中小企業將稅后利潤用于生產規模的擴大或再投資于高新技術項目,按照投資總額對其已繳納的企業所得稅給予部分或全部退還。

  5.加強對高科技稅收優惠的管理,防止稅收優惠的濫用。加強對科技型中小企業享受稅收優惠的跟蹤調查,加大對騙取稅收優惠的處罰力度,保證稅收優惠政策的公平、有效。

  (三)改革和完善增值稅制度

  1.為切實減輕科技型中小企業稅收負擔,鼓勵企業更新設備和技術創新,筆者建議,在東北地區的某些行業優先實施增值稅轉型的改革中,可同時允許高新技術企業和高科技產業中,符合國家有關標準的科技型中小企業,抵扣購置固定資產的增值稅進項稅額。考慮到國家財政負擔能力和實際操作問題,可以對通過認定的科技型中小企業購進符合規定范圍內的機器設備分期、分批抵扣增值稅進項稅額。

  2.稅收優惠應從以返還為主轉變為以增加進項稅額的基本扣除為主。對專有技術類的無形資產,如外購的專利權、非專利技術轉讓等,允許納入增值稅的抵扣范圍,按其實際所含的營業稅予以扣除,以降低企業引進先進技術的風險成本。同時,可允許企業的研究開發經費、技術轉讓費、新產品試制費和宣傳廣告費等,比照運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額,納入增值稅抵扣鏈條,作為解決科研開發環節“鏈條”銜接問題的過度性措施。

  3.對軟件、集成電路增值稅稅負分別超過6%和3%的部分,實行即征即退的稅收優惠政策,在一定條件下,可以適當擴大其覆蓋范圍,允許其他高科技行業也享受該項稅收優惠。

  (四)改革和完善個人所得稅優惠政策

  科技人員是科學技術的主力軍,是先進生產力的開拓者。鼓勵科技人員到科技型中小企業中去服務,就應當讓科技人員做出的貢獻與他們所得到的報酬相匹配。因此,在制定個人所得稅優惠政策時,應充分考慮科技人員的切實利益,以調動他們的積極性,穩定本地科技資源,吸收外地、外國的科技資源,為科技型中小企業的技術進步打下堅實基礎。具體建議包括:

  1.對科技人員在技術成果和技術服務方面取得的收入,可比照稿酬所得,按應納所得稅額減征30%.

  2.在稅收上鼓勵科技型企業采用員工持股和股票期權的激勵制度,使從業人員可以享受延遲納稅的優惠。如對企業科研開發人員以技術入股而獲得的股權收益,實行一定期限內免征個人所得稅;對科技人員從企業分得的獎金、分紅,再投資于科技企業用于科技開發與研究的部分,免征個人所得稅。

  3.鼓勵引進高級人才。對高新技術企業中從事博士后研究的博士的工資薪金,可免征或減半征收個人所得稅;對企業高級技術人員和來華從事高新技術研究和開發的外國專家,除現行個人所得稅法規定的費用扣除標準之外,可以允許適用一個附加費用扣除標準。

  (五)制訂鼓勵高科技的風險投資稅收優惠政策由于我國的風險投資不是市場經濟發展到一定階段的產物,而是在看到它對高科技企業發展所產生的巨大推動作用后才開始研究運用的,這是一種自上而下的行為,政府應起主導作用。為使風險投資規范運作,并使風險投資的激勵性政策和相關管理辦法有法可依,政府應盡快制定《風險投資法》或《風險投資管理條例》等相關法律法規。其中,有關稅收政策的規定,要從稅法方面對風險投資加以扶持。在保持目前主要對科技型中小企業在生產與銷售環節給予稅收優惠政策的同時,應將科技型中小企業稅收優惠的重點放到鼓勵對高科技投資和降低對高科技的投資風險上來。比如讓投資于高新技術研發項目的風險投資企業享受特別的稅收優惠,對資本利得實行減免所得稅,對風險投資發生虧損實行稅收抵扣等。具體建議如下:

  1.稅收減免

  (1)對風險投資企業實行減免所得稅的優惠政策,可以考慮對那些將80%以上資產投資于高新技術項目的企業給予免稅待遇。(2)在高新技術企業發生虧損時,應允許風險投資企業按其在高新技術企業投資中所占的比例計算出虧損沖抵其他應稅所得,以降低投資風險。(3)對參與風險投資的個人、企業或其他機構從高新技術企業分得的股息、紅利所得免稅;同時,向投資人分配所持證券時免征資本收益稅,而在證券出售變現時才征收資本收益稅,以消除對風險資本的雙重征稅。(4)對風險投資企業投入高新技術企業的股權轉讓收入,只征收印花稅,免征其他稅。

  2.再投資退稅。對投資者將其從風險投資中取得的收益再用于風險投資,這部分收益可享受再投資退稅優惠,以促進新風險投資行為的發生,加速風險投資資金的積累。

  3.對風險投資企業的投資損失給予“退回補償”,即用以前一定年度的利潤彌補當年虧損而退回以前年度繳納的所得稅,政府直接承擔風險。可考慮在現行虧損彌補的基礎上將風險投資企業稅前彌補虧損的年限由5年延長為8-10年。

  4.對風險投資企業從業人員給予個人所得稅優惠。為鼓勵高級管理人才和專業人才進入風險投資企業,除現行個人所得稅法規定的費用扣除標準之外,可以允許風險企業的就職者適用一個附加費用扣除標準。

  結束語

  我國的中小企業最大的優勢就是機制靈活,數量多。但由于企業的規模小,發展的歷史短,也存在著企業決策管理水平低,信譽度低,資金短缺等困難,這使得中小企業在技術創新方面先天不足,中小企業的技術創新主要分布在補缺市場,企業的核心技術競爭力不強,資本積累有限。我國中小企業的技術創新面臨著嚴重的困難和問題,解決這些問題僅僅依靠中小企業自身的努力是遠遠不夠的,必須有政府的支持。在市場經濟條件下,企業是獨立的法人單位,政府扶持中小企業技術創新的機制只能通過改善技術創新環境來間接扶持。

  本文重點分析了我國現行科技型中小企業稅收優惠政策存在的問題。(1)科技型中小企業稅收優惠政策存在不公平現象,具體表現在科技型中小企業只有地處國家級高新技術開發區內,才能享受稅收優惠;現行企業所得稅優惠政策存在著所有制的歧視。(2)現有中小企業稅收優惠政策不利于科技型中小企業技術創新。(3)風險投資未能得到實際稅收優惠。

  針對以上存在的問題,本文提出了完善我國科技型中小企業稅收優惠政策的建議。(1)從指導思想上完善稅收優惠政策。明確科技型中小企業稅收優惠政策的設計要體現對企業技術創新的全過程給予系統完整的支持;健全和完善與高新技術產業有關的稅收法律體系,改變過去科技型中小企業稅收優惠政策的區域性歧視,統一高新技術產業開發區內、外科技型企業的稅收優惠政策;(2)改革和完善企業所得稅優惠政策;(3)改革和完善增值稅制度;(4)改革和完善個人所得稅優惠政策;(5)制訂鼓勵高科技的風險投資稅收優惠政策。[不悔網]

中小企業稅收政策研究——以科技型中小企業為研究視角

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