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基于業財融合的會計轉型實踐探索

出處:論文網
時間:2018-08-27

基于業財融合的會計轉型實踐探索

  技術變革帶來的信息化、全球化和智能化的發展趨勢,企業會計管理面臨挑戰。積極探索成本管控、財務分析等業財融合要求高的管理會計人才,以適應日益復雜和充滿不確定性的未來,更好地應對大型先進制造業前期投入巨大、設計成本主導、產品生命周期變短、各類創新不斷的需要。中國商飛上海飛機設計研究院(以下簡稱“上飛院”)在成本工程建設方面,進行了積極的探索,特別是項目管理中的成本工程師隊伍的培養路徑和作用的發揮,是業財融合管理會計師的典型案例,有明顯的示范效應。本文對此進行介紹。

  一、大型商務飛機研發成本控制概述

  (一)大型商務飛機成本構成

  大型商務飛機全壽命周期成本(簡稱LCC),包括飛機需求調研、?目可行性論證、方案論證、工程研制、生產制造、使用和產品支援、報廢處置等階段費用的總和。見圖(1)。

  在飛機設計結束時,全壽命周期成本85%已經鎖定,構型凍結后的設計更改代價巨大。設計階段如果缺少經濟性約束,飛機的經濟性指標將無法得到控制,全壽命周期成本無法得到有效管控。

  (二)大型商務飛機成本控制目標

  全壽命周期成本管控的目標是通過定義研制飛機和系統的經濟性管控,以使所制造的飛機產品經濟性達到或滿足市場需求和客戶期望的水平。具體目標包括:捕獲和確定飛機對于經濟性的需求,建立經濟性指標體系;選擇研制壽命周期環境,確定壽命周期過程經濟性活動所采用的方法、工具;建立經濟性約束控制流程、標準、準則;搭建成本數據分析平臺,生成有效管理信息。

  (三)大型商務飛機成本控制內容

  對與飛機設計緊密聯系的核心成本指標進行約束。包括研制成本(非重復成本簡稱NRC),飛機論證、研制、試驗所發生的成本,包含工程設計費、發展試驗費、試飛費用、適航審定費、資料文件費、其他費用等;單機成本(重復成本簡稱RC),飛機批產制造單架飛機的成本,包含材料費、人工費、采購件費、生產工裝費、備件費等;直接運營成本(簡稱DOC),航空公司直接使用成本,包含燃油費、潤滑油費、空勤人員費用、維護費、折舊費和保險費等。

  研制成本、單機成本和直接運營成本之間相互影響,又相互制約。研制成本增加可以提升飛機性能,一定程度上降低飛機單機成本和運營成本;但增加研制成本需要按銷售量分攤到單機間接成本中,反而有可能增加單機總成本,并影響運營成本。

  在確定成本控制目標與要求時,需要從飛機全壽命成本的角度,系統性地考慮并保障研制成本、單機成本和直接運營成本之間的平衡關系。飛機的總成本對飛機制造商的盈利非常敏感,1%的成本變化,將帶來12倍的凈現值變化和5倍的盈虧平衡點變化,由此可見,成本控制在大型商務飛機研發過程中起著非常重要的作用。見圖(2)。

  二、大型商務飛機成本控制案例

  (一)上飛院項目成本管理模式簡介

  上飛院是中國商用飛機有限責任公司的設計研發中心,創建于20世紀70年代,是國內大中型民用飛機設計研究機構,承擔著我國擁有自主知識產權的ARJ21飛機,以及國家大型飛機重大專項中大型客機項目的設計、試驗、預研及關鍵技術攻關等任務。上飛院不斷強化“設計決定成本”的理念,大力推進成本工程體系及制度建設,全面規劃并著力推進C919項目設計經濟性評審工作、寬體項目全壽命周期成本管理工作,確保大型客機在國際同類機型中更具有競爭力。為了改變研究設計部門長期存在的成本意識差,傳統成本會計不懂設計技術,無法發揮設計成本控制作用的局面,上飛院積極營造成本文化,探索開展成本工程體系及制度建設,為有效貫徹經濟性約束在飛機研發中的作用奠定了良好的基礎。

  成本管理模式的變革首先要在管理組織架構上給予保障,進行組織機構的變革。即將傳統職能型向集成產品團隊轉變,形成跨專業、跨單位、跨學科、跨部門的組織。團隊集中項目經理、工程經理、制造、客戶服務、適航、質量、財務等要素,便于協同工作,高效解決問題。在成本管理組織中,設計成本管理委員會下設辦公室負責日常工作,同時設立成本工程團隊,團隊組織聯合院領導、相關職能部門部長、成本工程師進行成本管控。

  (二)上飛院成本工程師團隊建設

  1.上飛院成本工程師團隊組建

  為了加強業財融合,克服傳統成本會計在設計成本控制上“失語”問題,上飛院財務部從2009年起開始關注成本工程師隊伍的組建問題,以內部培養為主,逐步從總體、結構、電氣等部門調入飛機設計師從事財務管理工作,即從非會計專業和設計部門轉型而來,選拔時強調個人意愿,同時也協調好和相關業務部門的管理,見表(1)。

  成本工程師團隊,在上飛院財務部有獨立的科室,行政歸屬于財務部門,同時也是型號會計師系統的重要組成部分,將日常工作和項目協作工作有機地結合起來。另外,上飛院在各研究部也設置了成本工程師,配合財務部從事研究部的成本管理工作,做到業務和財務的深度結合。   2.上飛院成本工程師培養

  (1)混合式業務培訓計劃。財務部組織專家對成本工程師團隊開展了業務培訓,培訓內容包括成本管理程序文件、成本工程師工作職責、成本工程師的財會基礎、成本分解結構(CBS)、單機成本估算等。特別是明確成本工程師的職責,具體包括:負責本部門成本簽圖工作,實施設計階段單機成本過程控制,參與分解細化本專業目標成本,進行單機成本測算;負責編寫本專業設計經濟性分析報告,配合開展本專業型號設計經濟性評審工作;參與本專業型號外協合同成本評估及價格談判,出具合同報價評估;負責本專業型號工程更改的成本評估,參與商務談判,出具合同報價評估;參與本專業型號的工時統計分析及掙值管理工作;跟蹤本專業型號重大質量問題,及時匯報并分析質量成本;負責本專業成本工程相關的日常管理工作。

  (2)調研取經。為了有效履行成本工程師的職責,上飛院財務部積極組織成本工程師走訪上飛公司、洪都、西飛、霍尼韋爾等企業,開展工作調研,現場調研零件工裝、裝配工裝、專用設備等信息,交流飛機制造及管理方面的成本控制經驗,主動學習Boeing、Airbus等國際先進的成本控制經驗,將經濟分析和勤儉研制大?w機的理念落到實處。

  (3)集團領導重視。經過培訓,成本工程師已上崗參與成本簽圖、經濟性分析報告編寫等全機成本控制及管理工作。其中,設計經濟性評審工作得到了公司和上飛院領導的高度重視,公司總經理、總會計師等領導多次深入上飛院一線成本工程師團隊,調研指導經濟性評審工作。

  (三)上飛院成本工程師成本控制實踐

  1.支持方案決策,協助開展設計經濟性評審

  設計經濟性評審,是一項全新的創造性工作。為保證經濟性評審工作順利、高效的開展,2013年初開始,上飛院從頂層對經濟性評審的工作內容、評審要求、組織體系、技術規范等進行全面規劃,制定了《2013年度設計經濟性評審專項計劃》。陸續發布了《民機項目設計經濟性評審要求》《民機項目設計成本控制管理組織體系》《C919飛機成本簽圖要求》《C919飛機機體結構目標成本》《民機項目設計經濟性分析報告編制指引》等文件,用以指導經濟性評審工作開展。

  在結構設計過程中,通常會有多種方案構型可供選擇,某些方案雖然比較先進,但成本很高,經濟約束性差。為了配合設計人員進行技術權衡,需要對各方案進行經濟性分析和評審。以我國首架大型客機C919為例,上飛院成本工程師對多種方案進行了單機成本測算,召開設計經濟性評審會議,邀請結構、總體、財務等專家進行經濟性評審,最后選取成本較低,性能符合設計標準的方案,使C919飛機設計研發經費、單機成本和DOC經濟性達到設計要求。研制經費與任務基本匹配,處于受控狀態;單機成本基本可以滿足成本控制要求。

  2.開發工具軟件,讓成本要素嵌入開發流程

  為加強設計成本控制,將經濟性設計方法與產品設計流程緊密結合,2013年開始,上飛院成本工程師團隊提出了在IDEAL平臺增加C919飛機成本簽圖的業務需求。信息中心、總體氣動部、標材部等配合,成立了業務分析、系統構架、代碼開發、用戶測算、驗收培訓等開發小組,完成了 C919飛機IDEAL平臺成本簽圖功能模塊開發并進行了內部測試。

  成本簽圖模塊實現了成本目標導入及維護、簽圖角色權限設置、成本信息審簽及管控、成本信息反饋、成本信息報表統計分析及輸出等功能,在嵌入簽圖功能的同時盡量做到優化流程,保證簽圖效率。簽圖功能模塊通過評審后,財務部成本工程師團隊,根據成本目標及設計數模發放情況,選取中央翼、平尾、電源、APU四個專業進行試點簽圖。為準確測算單機成本,財務部還自行開發了基于EBOM的詳細估算法軟件。軟件主要原理通過對設計EBOM上的零件信息進行分析和編碼,并從數據庫取得材料成本和人工成本相關的參數,從而進行成本估算。目前財務部已運用該軟件對全機、中央翼部段、艙門等部段的成本進行了測算分析。

  3.外協合同及工程更改成本評估

  成本工程師參與上飛院外協合同及工程更改合同成本評估工作,通過成本數據統計分析,評估合同成本價格,為合同談判提供指導價格。財務部發布了《合同報價評估管理辦法》,規范了報價評估管理流程,對所有項目的外協合同和ECP更改進行價格評估及跟蹤管理,指導各IPT團隊開始外協價格評估工作。對重大合同如翼身組合體制造合同,成本工程師不僅需要核實報價單,還需與供應商清點工裝信息,分析加工工藝流程和加工工時,做到精細評估。通過成本工程師的不斷努力,2016年節約科研經費近4億元。

  三、結語

  成本工程師團隊的組建、成長和作用的發揮,離不開單位領導的支持和財務管理觀念的轉變。成本工程建設是一個系統工程,即包括組織建設、制度建設、人才建設和文化建設。上飛院成本工程師隊伍的壯大和作用的發揮,不僅提高了上飛院成本管理的水平,產生了經濟價值,同時在中國商飛集團也產生了積極的示范效應,國內許多行業的產品研發與大型客機研發流程類似,以型號項目為研發目標并且系統高度復雜集成的產品,在研發階段也可采用類似的經濟性約束方法進行成本管控。

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