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審計失敗后果及其預防

出處:論文網
時間:2019-03-30

審計失敗后果及其預防

  一、背景

  近些年來,國內外都相繼出現過大量的審計失敗的案例,給社會和相應的投資者帶了巨大的損失,同時,也給社會經濟帶來了諸多不良的影響。本文從審計失敗的嚴重后果出發,分析了審計失敗產生的原因,并且給出了相應的解決措施。

  (一)概念

  一般認為,審計失敗是注冊會計師未能遵循獨立審計執業準則,在財務報表存在重大錯報的情況下,審計師出具了無保留意見的審計報告。發生財務舞弊和審計失敗后,舞弊的上市公司和其審計師均會受到監管部門一定程度的處罰。

  (二)審計失敗的后果

  1、對被審計公司的處罰。照企業會計準則選擇恰當的會計政策和會計估計,并對企業的會計信息準確完整的披露是被審計公司的責任,所以造成審計失敗,被審計公司應當承擔首要責任。上市公司發生財務舞弊后,針對公司的處罰主要包括:責任整改或者改正違法行為、警告、罰款;對相關責任人員的處罰主要包括:警告、罰款、市場禁入等方式。

  2、對審計師的處罰。對審計師的處罰,包括會計師事務所和注冊會計師兩個方面的處罰。針對會計師事務所的處罰,根據處罰公告中的處罰,主要包括改正違法行為、警告、沒收違法收入、罰款等四種;針對注冊會計師個人的處罰,主要包括警告和罰款兩種。

  二、審計失敗形成的原因

  (一)主觀原因

  1、注冊會計師原因

  注冊會計師作為審計活動的主體,審計失敗的造成,其必然有不可推卸的責任,本文把其造成審計失敗的原因歸為一下幾個方面。

  (1)違反獨立性。實踐證明,失去了獨立性,就難以做到公正,也就難以安排適當的審計計劃,不能按照計劃進行審計,就不可能出具恰當的審計報告。

  (2)執業能力不足。面對被審計單位日趨復雜的經濟業務,注冊會計師若不具備較強的專業勝任能力,就不能作出準確評述。或者是承接了不能勝任的業務,也會造成審計失敗。如讓擅長審計工商企業的注冊會計師首次主審金融類企業。

  (3)缺乏應有的職業謹慎。職業謹慎和懷疑是注冊會計師應有的執業態度。但在實踐中,有些會計師事務所尤其是中小事務所,在審計過程中未能履行有關審計執業準則,而是按照被審計單位的要求出具審計報告,這樣的報告質量是難以保證的。

  2、會計師事務所的原因

  會計師事務所是注冊會計師所在的主體,其制度是影響注冊會計師審計效果的重要因素,在審計失敗的案例中,會計師事務所同樣扮演著重要的角色,同樣,其后也受到了相應的處罰。

  (1)會計師事務所質量控制環節薄弱。會計師事務所的質量控制機制是保持注冊會計師獨立性和專業勝任能力的制度保障。我國已經制定了獨立審計準則和質量控制準則,但一些事務所內部質量控制體系松散,缺乏科學、嚴密的內控制度,審計工作底稿復核制度流于形式。

  (2)生存的壓力。為維持并擴大市場份額,不少會計師事務所以降低收費作為爭搶客戶的手段,并采用省略必要的審計程序、減少審計時間等手段來降低審計成本,最終導致審計質量降低、職業信譽受到嚴重影響

  (二)客觀原因

  1、審計市場無序競爭。我國的會計師事務所數量多、規模小、執業水平參差不齊,會計師事務所為了保持客戶,往往低價競爭。且更有甚者,客戶需要什么樣的審計報告就出什么樣的審計報告,這成了一些小會計師事務所的主要營銷手段。

  2、監管部門監管不力。監管處罰制度是制止虛假財務報告的手段之一。但我國會計師事務所面臨的監管是事后調查,且大多以行政為主,監督力度不夠。

  3、被審計單位原因分析

  (1)內控失靈。傳統制度基礎審計的理論是企業內部控制理論,對企業內部控制評價是審計程序設計的依據。但是,內部控制是合理保證,而不是絕對保證。當管理層繞過內部控制而進行舞弊時,傳統制度基礎審計就很難發現問題。

  (2)經營失敗。縱觀中外審計失敗案件,大多數審計失敗案件都是在經營失敗的情況下發生的,并最終以注冊會計師和會計師事務所敗訴而告終。注冊會計師被認為是“深口袋”而成為被審計單位的“替罪羊”。

  三、措施及建議

  (一)聘用有相應專業勝任能力的注冊會計師進行審計。在事務所聘任的進行審計的項目經理中,如果其不具備足夠審計經驗和相應的專業勝任能力,那么當企業出現問題時,其并不能很好的發現并糾正,這增加了審計失敗的風險。所以,保持其注冊會計師的專業技能水平,是事務所必須加強的一方面。

  (二)完善相關法律并加強監管。除了聘任有專業水平的注冊會計師之外,為了防止注冊會計師在審計過程中的失職,和被審計公司的舞弊,加強外界的監督是必不可少的。外界的監督之中,法律的規范與監督,是對注冊會計師審計監管的重點。

  (三)保持注冊會計師的獨立性。這可以使注冊會計師成為真正的會計公司,無限的責任主體,從而迫使加強注冊會計師的風險意識,提高執業水平,提高審計工作的效率和效果,真正的“獨立”的實踐。但是,要做到完全獨立是不可能的,審計費必須依賴被審計公司提供,所以有必要在獨立與依賴之中找一個平衡。

  (四)采用現代風險導向審計方法。現代風險導向審計將審計資源集中在高風險區域,便于審計師全面掌握被審計單位可能存在的重大風險,有利于節省審計成本,相應提高審計效率,避免因傳統審計方法固有缺陷而導致的審計失敗。

  (五)規范被審計單位的行為。現實經濟社會中有的企業由于經營不善,它們企圖把經營失敗轉嫁給會計師事務所。對這樣的企業要通過媒體披露,使企圖讓他人蒙受損失的企業付出相應的代價,也讓后任的注冊會計師和會計師事務所對該類企業的誠信狀況有所了解。

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